Читаем Бухгалтерский учет онлайн бесплатно

Обязанность вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность по унифицированным требованиям возложена в Российской Федерации на все предприятия и организации, независимо от их организационно-правовой формы. В современных условиях также необходимо знание международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), на которые в перспективе планируется переход российских организаций в связи с международной интеграцией. В рамках общей концепции реформирования бухгалтерского учета в РФ очередной этап связан с вступлением в силу с 2013 года Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, на основании которого строятся нормативные положения, регулирующие порядок ведения документации, учетных регистров и составления форм отчетности.

Бухгалтерский учет заключается в документальном сборе и систематизации информации о финансовых и хозяйственных операциях, результаты которых, выраженные в формах отчетности, служат источником для финансово-экономического анализа в целях повышения эффективности управления. В силу универсальности показателей бухгалтерская информация позволяет анализировать активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организаций на отраслевом и межотраслевом уровнях, а также по отчетным периодам.

Настоящее учебное пособие рассчитано на бакалавров, обучающихся по направлениям 380301 – «Экономика», 380302 – «Менеджмент», 380305 – «Бизнес-информатика». Целью дисциплины «Бухгалтерский учет» является изучение основных положений нормативного регулирования и методов бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также получение целостного представления о взаимосвязи учета и других аспектов хозяйственной деятельности организаций.

В первой главе учебного пособия рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета в контексте последних изменений законодательства и нормативных требований при переходе к Международным стандартам финансовой отчетности, а также принципы и методы осуществления учета и балансового обобщения хозяйственных операций экономическими субъектами. Главы со 2 по 4 посвящены вопросам документального оформления и методам отражения в регистрах отдельных объектов учета с практическими примерами корреспонденции счетов (основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, денежные средства и финансовые вложения, расчетные операции, собственный капитал, производственные затраты, расходы на продажу, реализация продукции, финансовые результаты и т. д.). Заключительная часть раскрывает нормативные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности российскими предприятиями и организациями, состав и структуру унифицированных форм отчетности.

Российские предприятия и организации в настоящее время все интенсивнее ассимилируются в международную экономику и в связи с этим для них возникает необходимость знания и умения применять на практике Международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО). С середины 1990-х годов осуществляется реформирование бухгалтерского учета по переходу отечественной системы отчетности к системе, отвечающей требованиям рыночной экономики и международным учетным стандартам.

На начальном этапе были утверждены Федеральный закон «О бухгалтерском учете», основные Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), функционирующие в качестве Российских стандартов учета и отчетности, и План счетов бухгалтерского учета, который обязателен к применению всеми организациями, кроме кредитных, страховых и бюджетных, начиная с 2002 г. В 2001–2002 гг. поэтапно вводились в действие 1 и 2 части Налогового кодекса РФ, в результате чего разделилась законодательная база по ведению бухгалтерского и налогового учета.

В 2004 г. принята «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» [1], где был запланирован поэтапный переход на МСФО сначала общественно значимых хозяйствующих субъектов, предоставляющих консолидированную финансовую отчетность, а затем всех прочих организаций. В соответствии с Концепцией основными направлениями дальнейшего развития являются изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, повышение качества бухгалтерской информации и усиление контроля за ее содержанием, создание инфраструктуры применения МСФО и существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией, ведением и аудитом бухгалтерского учета.

В 2011 г. принят Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [2], который вступил в силу с 1 января 2013 г. В новый закон внесены соответствующие поправки в существующие ПБУ и разработан ряд новых Положений. Также, начиная с 2012 г., внесены изменения в формы бухгалтерской отчетности, носящие обязательный и унифицированный характер [3].

Основным из указанных нормативных документов является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (далее ФЗ), в соответствии с которым все российские организации обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность. Бухгалтерский учет должен вестись непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

Целью Федерального закона «О бухгалтерском учете» является установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета (ст. 1 ФЗ).

Действие Федерального закона распространяется на следующие экономические субъекты (ст. 2 ФЗ):

1) коммерческие и некоммерческие организации;

2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных и территориальных внебюджетных фондов;

3) Центральный банк Российской Федерации;

4) индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой;

5) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства.

Принципы регулирования бухгалтерского учета (ст. 20 ФЗ «О бухгалтерском учете»):

1) соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

2) единство системы требований к бухгалтерскому учету;

3) установление упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с федеральным законодательством;

4) применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;

5) обеспечение условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;

6) недопустимость совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

Субъектами регулирования бухгалтерского учета в соответствии со статьями 22, 23 ФЗ «О бухгалтерском учете» являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации, а также саморегулируемые организации, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, их ассоциации, союзы и иные некоммерческие организации. В их компетенцию входит разработка и утверждение федеральных стандартов, представительство Российской Федерации в международных организациях, осуществляющих деятельность в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Нормативные документы, регламентирующие правила ведения учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, условно разделяются на четыре уровня.

Первый уровень объединяет федеральные законы, кодексы РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Второй уровень нормативных документов (стандартов) конкретизирует первый и дает ответы на вопросы по отражению отдельных объектов бухгалтерского учета. К ним относятся Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и План счетов бухгалтерского учета.

Федеральные стандарты универсальны для всех видов экономической деятельности и устанавливают:

1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;

2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации;

4) требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;

5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения;

6) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности;

7) условия, при которых бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

8) состав первой при регистрации и последней при ликвидации или реорганизации юридического лица бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядок их составления и денежного измерения объектов;

10) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

Третий уровень документов разъясняет и конкретизирует положения документов предыдущих уровней, дает более подробные и понятные инструкции по учету различных хозяйственных операций, активов и пассивов. В него входят инструкции, методические указания по ведению учета, рекомендации, письма Минфина РФ и Центрального Банка РФ.

Четвертый уровень включает документы, которые разрабатывает и утверждает сама организация на основе всех вышеперечисленных групп документов (стандарты экономического субъекта) и различные локальные нормативные акты. Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения ими бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно (ст. 21 ФЗ). Основным стандартом четвертого уровня является учетная политика организации.

Учетная политика организации – совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета, основанных на требованиях законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральных и отраслевых стандартов (ст. 8 ФЗ).

Учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:

1) изменении требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

3) существенном изменении условий деятельности организации. В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Формирование учетной политики предполагает следующие допущения и требования:

– допущение имущественной обособленности – имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников данного юридического лица;

– допущение непрерывности деятельности организации – организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности;

– допущение последовательности применения учетной политики в течение всех отчетных периодов;

– допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности – они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, к которому они относятся, независимо от оплаты;

– требование полноты – необходимость отражения всех фактов хозяйственной деятельности без изъяна;

– требование осмотрительности – бо`льшая готовность к учету потерь и пассивов, чем возможных доходов и активов;

– требование своевременности отражения всех фактов хозяйственной деятельности;

– требование приоритета содержания перед формой – отражение фактов хозяйственной деятельности исходя не только из правовой формы, но и из их экономического содержания и условий хозяйствования;

– требование непротиворечивости – обеспечение тождества данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на конец периода и начало следующего периода;

– требование рациональности ведения бухгалтерского учета исходя из условий деятельности организации.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов в учетной политике утверждается организацией на основе стандартного Плана счетов.

Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации и на русском языке. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности подлежат оценке в денежном выражении.