Читаем Управленческий производственный учет онлайн бесплатно

Управленческий производственный учет

Колин Друри

Деловая литература / Экономика

Колин Друри

Управленческий

производственный

учет

вводный курс

Перевод с английского

Пятое издание, переработанное и дополненное

Рекомендовано Министерством образования Российской Федерации в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальностям экономики и управления (060000)

Москва • 2005

CKir « nn ii i Рекомендовано Учебно-методическим центром

ггтй «Профессиональный учебник» в качестве

^ учебника для студентов вузов, обучающихся по

специальностям экономики и управления

Перевод с английского В.Н. Егорова

Рецензенты: д-р. экон. наук, проф. Я.В. Соколов д-р. экон. наук, проф. Т.П. Карпова

Главный редактор издательства доктор экономических наук Н.Д. Эриашвили

Редактор Л. В. Речицкая

Друри, Колин

Д76 Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов / К. Друри. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 735 с. — (Серия «Зарубежный учебник»). — Доп. тит. л. англ.

ISBN 1-86152-905-8 (англ.)

ISBN 5-238-00899-6 (русск.)

Агентство CIP РГБ

Книги английского профессора Колина Друри хорошо известны не только в Западной Европе и США, но и в России. Предлагаемая книга построена на основе самого полного вышедшего в Великобритании издания «Управленческий и производственный учет» (в русском переводе «Управленческий и производственный учет» издан ЮНИТИ в 2002 г.). Учебник отличается более компактным изложением за счет исключения автором ряда сложных узкоспециальных вопросов и дублирования материала.

Рассматриваются такие важные темы, как выбор оптимальной системы калькуляции, планирование потребностей в ресурсах, накопление издержек с целью оценивания запасов, определение оптимального размера заказа.

Учебнику присуща практическая направленность. Уделяется внимание последним разработкам в области управленческого и производственного учета. Для проверки знаний по теме каждой главы предлагаются учебные задания, построенные на реальных бизнес-ситуациях.

Для преподавателей и студентов вузов, слушателей бизнес-школ, руководителей предприятий, экономистов, бухгалтеров, консультантов и специалистов финансовых служб.

ББК 65.052я73-1

ISBN 1-86152-905-8 (англ.) Cost & Management Accounting: An Introduction,

ISBN 5-238-00899-6 (русск.) Fifth Edition, by Colin Drury

Оглавление

Непроизводственные накладные расходы 110 Приложение 4.1 Перераспределение затрат на услуги подразделений,

предоставляемые ими друг другу 113 Приложение 4.2 Другие базы распределения, применяемые

Поток производства и расходов в системе попроцессной калькуляции затрат 168 Попроцессная калькуляция затрат при полном завершении изготовления

продукции 169 Попроцессная калькуляция затрат при незавершенном производстве

Нерелевантность распределения комплексных издержек в отношении

Математическая модель функций прибыли 238 Некоторые аргументы в поддержку системы калькуляции себестоимости

по переменным издержкам 239 Некоторые аргументы в поддержку калькуляции себестоимости

Построение графика безубыточности 266 Альтернативное представление данных анализа «затраты—выход

продукции—прибыль» 267 Анализ «затраты—выход продукции—прибыль» при выпуске нескольких

Принятие решений о замене оборудования: независимость от прошлых затрат 305 Принятие решений о том, что целесообразнее: изготавливать

какие-то компоненты самостоятельно или покупать их 307 Принятие решений о прекращении производства какого-либо вида продукции 312 Определение релевантных издержек по основным производственным материалам 315

Типы систем калькуляции издержек 334 Сравнение традиционных и функциональных систем калькуляции себестоимости 335

Предисловие автора

к русскоязычному изданию

Учет оказывает огромное влияние на социальную, экономическую и политическую среду, в которой действует бизнес. Именно учет во многом определяет круг того, что мы можем делать, и то, чем мы не должны заниматься; именно от него часто зависят важнейшие решения, принимаемые в мире бизнеса. Менеджеры обычно выбирают те или иные варианты своих действий исходя из полученных учетных данных. Информация этого рода в значительной степени определяет и их общее поведение в бизнесе, мотивируя совершать одни действия и воздерживаться от других. В большинстве организаций за такие направления, как планирование, контроль, принятие ряда решений, отвечает бухгалтер. Поэтому изучение бухгалтерии считается важной составляющей подготовки менеджеров высшего уровня. Известно, что многие руководители крупных организаций в самых разных странах начинали свою карьеру в бизнесе как бухгалтеры.

В учете можно выделить две основные составляющие — управленческую и финансовую. В этой книге больше внимания уделяется управленческому учету, основное предназначение которого — предоставлять руководителям всех уровней и сотрудникам организации информацию, помогающую им принимать обоснованные решения и добиваться повышения производительности и эффективности выполняемых операций. В частности, одна из целей книги — донести до читателя базовые теоретические и практические положения управленческого учета и показать, какую роль он играет в планировании, управлении и принятии решений.

За последние два десятилетия многие организации, действующие по всему миру, особенно в странах Восточной Европы, столкнулись с огромными, нередко драматичными по масштабам, глубине и последствиям изменениями и теперь занимаются бизнесом в новых условиях, резко отличающихся от прежних. Дерегулирование и устранение барьеров, препятствующих международной торговле, привело к созданию в бизнесе ситуации, когда все компании мира соперничают друг с другом на едином высококонкурентном общем пространстве. В то же время благодаря технологическим инновациям и необходимости как можно полнее удовлетворять все более разнообразные запросы потребителей происходит значительное сокращение продолжительности жизненного цикла большинства видов продукции. Чтобы успешно конкурировать в этих условиях, приоритетом в своей деятельности компании должны сделать удовлетворение потребителей. Для этого они разрабатывают новые подходы к управлению, меняют производственные системы и вкладывают большие средства в новые технологии. Все эти изменения оказывают огромное влияние на применяемые и разрабатываемые системы управленческого учета. Изучая эту книгу, вы увидите, в чем проявляется это влияние, и поймете, почему информация, получаемая при помощи таких систем, является одной из важнейших составляющих, необходимых для принятия большинства корпоративных решений.

Колин Друри 19 апреля 2005 г.

Предисловие

Цель пятого издания книги — стать вводным курсом в теорию и практику управленческого и производственного учета. В системе учета производственных издержек основное внимание уделяется накоплению издержек с целью оценивания запасов, чтобы удовлетворить требования, предъявляемые к финансовым отчетам для внешних пользователей и внутренним измерениям прибыли за месяц или квартал. Система управленческого учета накапливает, классифицирует, обобщает и указывает в отчетах информацию, помогающую сотрудникам организации в принятии решения, планировании, контроле и измерении показателей функционирования. В этой книге внимание уделяется и управленческому, и производственному учету, причем ни один из них не выделяется как предпочтительный.

Написанная в первую очередь для студентов, изучающих курс управленческого и производственного учета в течение одного года, эта книга идеально подходит для первого знакомства с данным учебным предметом. Более сложные темы изучаются на последних этапах курса управленческого и производственного учета в профессиональных бухгалтерских структурах, и поэтому они в этой книге не рассматриваются. Эти темы можно найти в популярной книге К. Друри «Управленческий и производственный учет», которая вышла уже пятым изданием в издательстве Thomson Learning¹.

Общение со многими преподавателями из различных университетов свидетельствует, что они считают содержание, структуру и форму представления материала в книге «Управленческий и производственный учет» очень удачными и в полной мере подходящими для студентов, изучающих курс управленческого учета в течение двух лет, т.е. для получения степени бакалавра. Но это общение помогло также выяснить, что нужна еще одна книга (написанная на основе «Управленческого и производственного учета»), специально структурированная так, чтобы в полной мере учесть требования вводного курса по управленческому и производственному учету продолжительностью в один год. Многие преподаватели, особенно кто ведет вводные курсы, чувствовали потребность в учебнике начального уровня, который охватывал бы базовые темы и в полной мере подходил бы для студентов начальных курсов. И теперь такая книга есть. Она предназначена прежде всего для студентов, которые занимаются по программе курса продолжительностью один год (базовый курс), и подходит для следующих курсов (указанные ниже курсы даны для британской системы образования. — Перев.).

• Основной курс управленческого учета, предполагающий получение диплома бухгалтера (например, Chartered Association of Certified Accountants, Chartered Institute of Management Accountants, одногодичные базовые курсы в колледжах).

• Курсы Ассоциации специалистов по бухгалтерскому делу (Association of Accounting Technicians) 2, 3 и 4-го уровней.

• Курсы по получению национальных сертификатов и дипломов по бизнесу и финансам.

• Курсы по основам бухгалтерского дела для студентов, изучающих бизнес и финансы.

Вводный курс по финансовому учету не является необходимым для изучения данного курса, хотя многие студенты его проходят. Гибкость курсов, обеспеченная их модульным построением, может привести к тому, что группы, изучающие вводный курс, будут включать студентов, не изучавших управленческий учет на среднем уровне, и группу студентов, уже освоивших средний уровень. Учебник «Управленческий и производственный учет. Вводный курс» подходит для первой группы, а «Управленческий и производственный учет» может использоваться для второй. Поскольку большая часть материала книги «Управленческий и производственный учет. Вводный курс» и многие примеры и вопросы взяты из книги «Управленческий и производственный учет», преподаватели могут рекомендовать эти две отдельные книги с учетом конкретных требований разным группам студентов.

Структура и план книги

При написании этой книги автор выбрал структуру, аналогичную структуре книги «Управленческий и производственный учет». Основная идея заключается в том, что для разных целей требуется разная информация. Можно выделить три способа представления учетной информации. Первый из них — это калькуляция издержек, при которой основное внимание уделяется себестоимости выпускаемой продукции и распределению издержек между стоимостью реализованных товаров и стоимостью товарно-материальных запасов, что позволяет учитывать как внешние, так и внутренние требования по составлению отчетов, получать оценки стоимости запасов и измерять прибыль. Второй способ — представление релевантных издержек с акцентом на получение информации, помогающей менеджерам принимать обоснованные решения. Третий способ — это учет ответственности и измерение показателей деятельности организации, при котором основное внимание уделяется как финансовой, так и нефинансовой информации, в частности, начислению издержек и поступлений на центры ответственности.